基层卫生院内部收支审计案例分析

  通过近几年来对本地区基层医疗卫生机构审计,发现各基层医疗卫生机构普遍存在会计基础工作比较薄弱,财务管理不到位等问题,针对发现的问题提出加强基层医疗卫生机构会计工作的改进措施,并建议主管部门加强基层医疗卫生机构财务管理,规范财务收支行为,确保国有资产保值增值,促进基层医疗机构可持续发展。 
  关键词基层医疗卫生机构 内部审计 分析与建议 
  笔者是一名县级市卫生局规划与财务审计科的工作人员,长期从事基层医疗卫生机构的财务管理,主持并参与对本地区基层医疗卫生机构内部审计,本文就对某个卫生院的审计案例进行分析,并提出改进措施,希望有助于促进财会人员加强财务收支管理,保护财产的安全和完整。 
  一、审计项目概况 
  被审计对象是一家中心卫生院,在当地基层卫生院中属于规模中等,存在的问题也比较具有代表性。该卫生院现有在职职工105人、临时工31人、村医29人、退休64人。截止2013年12月底,卫生院拥有资产3353.5万元,负债689.1万元,净资产2664.4万元。2013年总收入3887.9万元,其中财政和上级补助收入1376.6万元,总支出3880.4万元,收支结余7.5万元。 
  二、审计重点、方法 
  通过查阅审计时间范围内的会计凭证、原始凭证,查看会计报表,对财务管理规范性进行审核。若出现某些项目的数额不符常规,就对这些项目作重点检查,从总帐科目追查至原始凭证,必时应结合对往来帐的函证、对存货和固定资产等项资产的盘点,核实报表数字的真实性。 
  (一)会计核算的准确性和真实性审核 
  审查原始资料是否合法、真实、完整,会计核算是否及时,帐务处理是否准确。审查会计期间发生的经济业务是否记录完整,有无遗漏、隐瞒经济业务和会计事项,有无帐外资产。 
  (二)收、支的真实性和准确性审计 
  重点核查入账的收入、支出是不是虚增的?是不是无中生有的? 
  (三)支出的合理性和合规性审核 
  重点审查被审计单位支出内容是否真实、合理,审批支出程序是否合规,有无扩大支出范围。审查被审计单位有无违法、违规行为,其经济事项是否符合国家法律、法规、方针政策及内部控制制度等求。 
  三、审计发现的主问题 
  (一)会计基础工作薄弱,科目使用混乱,核算不准确 
  第一,科目使用混乱,如有的单位将收取的赞助费列入“其他应付款”,将应计入“在建工程”的基建款项列入“其他应收款”,将招待费列入“会议费”、“培训费”等。 
  第二,错误更正不规范,有的单位将已结账凭证随意调整,在中写调账,将原来凭证科目之间的数据直接进行修改和调整,没有附件证明材料,缺乏严谨性。 
  第三,其他如医疗风险基金不提或不足额提取、已装订会计凭证没有审核记账签字、自制票据大小写不符、票据金额随意涂改等。 
  (二)往来核算不准确 
  往来处理随意性较大,什么都往里面塞,比如有单位把支付的基建工程款记入了往来,甚至有单位为了达到调节结余的目的,任意操纵往来账,虚增虚减收入和支出,如此种种,掩饰了单位真正的收支现状,且可能滋生“小金库”等违法乱纪行为。 
  (三)收支核算不准备,虚增收支 
  医疗退费等没有冲减医疗收入,直接列作支出。外包的科室材料费、人员经费等重复支出。食堂收支、外包装物出售收入等没有列入财务部门统一核算,帐外坐收坐支,形成小金库。 
  (四)支出管理松散 
  1、支出混乱,扩大支出标准与范围 
  支出随意性较强,乱开口子,随意提高支出标准,扩大开支范围,不合理支出时有发生。如差旅费没有按规定的标准执行,业务招待费占支出比率较大,金额远远高于规定范围,公务用车没有制定用车规范,没有限制,用车费用报销没有依据,费用较高。 
  2、支出票据不规范 
  单位自制支出凭证多而乱。劳务费、联系费等开支无正规发票,白条领现。成批购置的办公用品、劳保用品等只有总发票,没有明细清单。 
  四、审计建议 
  (一)规范会计基础工作,加强财务管理 
  严格遵守国家财政法规和相应的财务会计制度。加强原始凭证管理,杜绝白条抵库等违反财经纪律的现象。加强会计核算。严格财务收支审批制度,建立内部会计管理体系,建立健全内部管理制度。 
  (二)加强支出管理 
  基层医疗卫生机构的支出应当严格执行国家规定的开支范围及标准,不得违反国家相关规定支出。严格执行支出审批报销制度,规范支出审批程序、审批人责任和范围,对重大支出项目建议集体审批制度。财务人员了解各项费用的具体情况,对各项费用加强会计核算,正确处理。 
  (三)加强往来款项管理 
  没有建立可行的应收款催收制度,而且往来对账不及时,造成有些往来账时间较长,3年、5年10年的账务挂账比比皆是,由于会计人员变动,很多往来难以搞清来龙去脉,找不到责任人,往往形成坏账,如此恶性循环,使得往来款越积越多。直接将账龄满三年的病人欠费,不经清理和分类,全部一刀切作报损处理。为了充分提高往来账簿的实际使用价值,设置往来备查簿,直观地反映往来账的逾期情况、责任人信息等,定期分析、及时清理,按不同性质分别管理,对于重的往来、逾期往来,应及时查明原因,做出处理,便于及时进行催收处理,明确责任。 
  五、加强主管部门对基层医疗机构监管的的建议 
  随着医改的进一步深入,财政对基层医疗卫生机构的补助范围也越来越大,补助资金越来越多,基层医疗卫生机构的职能逐步从以医疗为主、公共卫生为辅逐渐转变为医疗与公共卫生服务并重的运行模式。主管部门发挥监管作用,加强财务管理,合理控制支出,提高资金效益。 
  (一)制定可行的支出范围并严格执行 
  加强基层单位非成本性支出的管理,特别是对招待费、交通费等的管理和控制。 
  在审计过程中发现由于没有统一规范的支出范围和标准,对违规违纪开支不好认定,从基建维修,设备采购等大额费用支出,到办公、电话费等小额费用支出,从招待、交通费的公务费用支出,到津贴、奖金等人员费用支出,都需给违规违纪一个认定依据,主管部门结合当地实际,征对管辖范围内单位制定统一开支标准和范围,这样也提供了一个平台,可以将各单位的财务收支、各项经济数据进行对比,分析原因,查找差距。 
  (二)提高会计人员的业务水平和责任意识,加强会计机构负责人、会计主管人员职务任免管理 
  基层医疗卫生机构财务人员素质良莠不齐,随着医疗卫生体制改革的深入,首先加强对会计人员的业务培训,不断更新财务知识,使其具有承担相应职责的能力,能保质保量的完成份内的工作,提高会计信息质量,主管部门定期、不定期组织多种形式的考核。其次加强职业道德教育,增强财务人员责任意识,应忠于职守,坚持原则,认清自己的岗位职责,玩忽职守,不宜担任会计工作的,主管部门应当予以撤换或者免职。再次可通过公开招聘、笔试、面试工、考察考核等多种形式,引进优秀会计人才,补充新鲜血液。 
  参考文献 
  1财政部、卫生部《基层医疗卫生机构财务制度》 
  2胡丽艳《浅议加强基层医疗卫生机构财务管理》卫生经济研究,2011 
  3陈黎军,王晓蓉,肖勤权,贺清梦.《基层医疗卫生机构财务管理改革的实践及思考》.卫生经济研究,2011